Включение переплаты по налогам (264 747 ₽) в наследственную массу после смерти ИП

№ 2-1057/2025

66RS0006-01-2025-000188-39

Мотивированное решение изготовлено 07 марта 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года г. Екатеринбург

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Ушаковой Е.В., при секретаре судебного заседания Епанчинцевой А.Н.,

с участием истца Фурса В.Ф., представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области Шолоховой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Фурса В. Ф. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области, УФНС России по Свердловской области о включении излишне уплаченной суммы по налогам в наследственную массу, возложении обязанности

установил:

Фурс В.Ф. обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области вернуть излишне уплаченную сумму в размере 264 747 рублей.

В обоснование требований указал, что 27.08.2024 вступил в права наследства по закону на имущество своего умершего брата Ф.Э.Ф. После этого ему стало известно, что у брата имеется излишняя сумма по оплате налогов в размере 264747 руб. Поскольку он (Фурс В.Ф.) стал наследником первой очереди, 26.10.2024 он обратился в УФНС России по Свердловской области с заявлением о выплате ему излишне уплаченной умершими братом суммы по налогам. 31.10.2024 от налогового органа получен ответ, что возврат может быть осуществлен только по судебному решению. Полагает такое решение налогового органа незаконным.

В судебном заседании административным истцом заявлено ходатайство об уточнении предмета административных исковых требований, в котором просит: включить излишне уплаченную Ф.Э.Ф. по налогам сумму в размере 264 747 рублей в наследственную массу и возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области вернуть указанную сумму.

Определением Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 31.01.2025 судом приняты указанные уточнения исковых требований и осуществлен переход к рассмотрению дела по правилам гражданского судопроизводства.

В судебном заседании истец Фурс В.Ф. требования искового заявления с учетом уточнений поддержал.

Представитель ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области, УФНС России по Свердловской области Шолохова А.А. в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать. Дополнительно указала, что 24.11.2023 деятельность индивидуального предпринимателя Ф.Э.Ф. была прекращена в связи со смертью. При этом по состоянию на 25.10.2023 у налогоплательщика образовалась переплата - положительное сальдо единого налогового счета в размере 268519 руб. 22 коп.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Как установлено в судебном заседании, 10.01.2024 после смерти Ф.Э.Ф., умершего 24.11.2023, нотариусом заведено наследственное дело № , по которому производство завершено, свидетельства о праве на наследство наследникам выданы. Наследником, принявшим наследство после смерти Ф.Э.Ф. на основании ст. 1143 Гражданского кодекса Российской Федерации является брат Фурс В.Ф. (л.д. 38).

Согласно свидетельствам о праве на наследство № наследство состоит из: транспортного средства «Форд Маверик» государственный регистрационный номер № (л.д. 6); № - из прав на денежные средства, находящиеся на счетах в ПАО «Сбербанк»; № - из квартиры под номером адрес . Наследником указанного имущества является Ф.Э.Ф. (л.д. 5-7).

26.10.2024 Ф.Э.Ф. обратился в УФНС России по Свердловской области с обращением, в котором просил разъяснить относительно возможности получения наследства в виде переплаты умершего брата по налогам (л.д. 8).

По результатам рассмотрения указанного обращения налоговым органом 31.10.2024 подготовлен ответ, согласно которому возврат сумм излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 9-10, 33-34).

В соответствии с данными налогового органа у Ф.Э.Ф. по состоянию на 30.01.2025 образовалось положительное сальдо единого налогового счета (переплата) в размере 268519 руб. 22 коп., из которой: 223489 руб. 42 коп. (ЕНП), 41257 руб. 80 коп. - страховые взносы, 2606 руб. - налог на имущество, 1166 руб. - транспортный налог (л.д. 51).

Таким образом на момент смерти Ф.Э.Ф. у него имелась переплата по налогам в общем размере 268519 руб. 22 коп., задолженность отсутствовала.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица; заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса; принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога; принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза.

Согласно п. 4 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, исполняется территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (п. 6).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Наследником, принявшим наследство после смерти Ф.Э.Ф. на основании ст. 1143 Гражданского кодекса Российской Федерации, является брат умершего - Фурс В.Ф.

На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Наследники налогоплательщиков, за исключением указанных в законе случаев, не являются субъектами конкретных налоговых правоотношений, стороной которых являлся наследодатель, природа и содержание прав наследников носит иной характер, однако права наследников в любом случае производны от прав наследодателя и не могут превышать объем прав последнего.

Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

С учетом изложенного, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. При этом наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Как установлено в судебном заседании и не оспаривалось сторонами, излишне поступившая от Фурса В.Ф. в бюджет денежная сумма является переплатой по налогам, не полученной Ф.Э.Ф. при жизни.

Брат наследодателя Фурс В.Ф. является наследником по закону имущества умершего Ф.Э.Ф., состоящего из права на получение в том числе данных денежных средств в виде переплаты по налогам.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

При таких обстоятельствах, требования искового заявления Фурса В.Ф. о включении в наследственную массу после смерти Ф.Э.Ф. денежных сумм в виде излишне уплаченных налогов в заявленном истцом размере подлежат удовлетворению.

Настоящее решение является основанием для возникновения у налогового органа обязанности по возврату наследнику Фурсу В.Ф. излишне уплаченной суммы по налогам в размере 264 747 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуаль­ного кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые согласно ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуаль­ного кодекса Российской Федерации состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Из материалов дела следует, что Фурсом В.Ф. при обращении в суд с настоящим иском уплачена государственная пошлина в размере 8942 руб.. что подтверждается чеками по операции от 07.12.2024 и от 09.01.2024 (л.д. 4, 17).

Учитывая, что требования искового заявления удовлетворены, с МИФНС № 32 по Свердловской области в пользу Фурса В.Ф. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8942 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12, 56, 194-199 Гражданского процессуаль­ного кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Фурса В. Ф. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области, УФНС России по Свердловской области, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга о включении излишне уплаченной суммы по налогам в наследственную массу, возложении обязанности - удовлетворить.

Включить излишне уплаченную Ф.Э.Ф. сумму по налогам в размере 264 747 руб. в наследственную массу.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области обязанность вернуть наследнику Ф.Э.Ф. - Фурсу В. Ф. излишне уплаченную сумму по налогам в размере 264 747 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области в пользу Фурса В. Ф. расходы по уплате государственной пошлины в размере 8942 руб.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме подачей апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Е.В. Ушакова